LOGO_CODERUS_.png
точка.png  +7 (925) 975-01-05

точка.png  +7 (499) 391-33-47



Методы учета и изменения в ПБУ 18/02 с 2020 года

С 2020 года появились изменения в законодательстве для организаций, которые применяют ПБУ 18/02. Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В связи с этими изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Поправки, предусмотренные Приказами №№ 236н и 61н, действуют с отчетности за 2020 год. Организации вправе применить изменения с 2019 года, утвердив решение в учетной политике (декларацию по налогу на прибыль с 2019 года необходимо заполнить по новым правилам).
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 реализован расчет отложенных налогов затратным методом (методом отсрочки), балансовым методом, балансовым методом - без отражения постоянных и временных разниц в учете.
Варианты настроек порядка учета расчетов по налогу на прибыль.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".
Для выбора варианта учета расчетов по налогу на прибыль нужно перейти в раздел: Главное – Учетная политика, указатьорганизацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям. Подраздел Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"), содержит следующие варианты учета:
• Не ведется.
• Ведется балансовым методом.
• Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
• Ведется затратным методом (методом отсрочки).

1.jpg

Рассмотрим, как в программе отражаются расчеты по налогу на прибыль в зависимости от вариантов применения положений ПБУ 18/02 на сквозном примере. 

Для примера в декабре 2019 года отражены операции по приобретению ОС стоимостью 1400000(в т.ч. НДС), получены услуги по настройке оборудования стоимостью 10000, оказаны услуги, принято и введено в эксплуатацию основное средство.

Различия в проводках вариантов учета расчетов по налогу на прибыль

1 Пункт - Не ведется.(не применяется ПБУ 18/02)

2.jpg
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02),в том числе субъекты малого предпринимательства (МП).

Рассмотрим пример:

Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль -20%, ПБУ 18/02 не применяет.

В декабре 2019 организация:

приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

3jpg.jpg

При проведении документа сформируются проводки:

4jpg.jpg

Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

5.jpg

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

6.jpg

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету

7.jpg

При проведении документа сформируются проводки:

8.jpg

По дебету счета 08.04.1 суммы в налоговом учете нет, только по кредиту счета 60.01. Организация не применяет ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы в учете не формируются.

Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.  

9.jpg

При проведении документа формируется проводки:

10.jpg

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

Cформируются бухгалтерские проводки распределением по бюджетам:

11.jpg

12.jpg

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н

13.jpg

Организация не применяет ПБУ 18/02, отложенный налог не рассчитывается, расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

2 ПунктВедется балансовым методом.

14.jpg

Постоянные и временные разницы показатели "ПР" и "ВР" в проводкахне отражаются.

В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль": 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах), 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах).

Рассмотрим пример:

Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль -20%, Постоянные и временные разницы в учете не отражает.

В декабре 2019 организация:

приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

15.jpg

При проведении документа сформируются проводки:

16.jpg

Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

17.jpg 

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

18.jpg

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету

При проведении документа сформируются проводки:

19.jpg

Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.  

20.jpg

При проведении документа формируется проводки:

21.jpg

При использовании балансового метода постоянные и временные не фиксируются. При проведении документов Поступление (акт, накладная) и Принятие к учету ОС все записи регистра бухгалтерии совпадают с записями, как вслучае, когда ПБУ18/02 не применяется. При отражении операции по расчету налога на прибыль проводки будут отличаться.

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

Сформируются бухгалтерские проводки:

22.jpg

Справка расчет

23.jpg

Так как балансовая стоимость ОС отличается в бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерском она выше, разница по виду актива Основные средства составляет 10 000 руб. и является налогооблагаемой временной разницей.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:

24.jpg

Расчет ОНА и ОНО можно проверить в Справке-расчете отложенного налога на прибыль, онадополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.

25.jpg

В программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыльдля анализа показателей отчета о финансовых результатах.

26.jpg

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н. 

27.jpg

3 ПунктВедется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

28.jpg

Начиная с версии 3.0.59в «1С:Бухгалтерии 8»поддерживается Применение ПБУ 18/02 балансовым методом (с отражением ПР и ВР в учете).

Рассмотрим пример:

Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль 20%, в учете отражаются постоянные и временные разницы.

В декабре 2019 организация:

приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

29.jpg

При проведении документа сформируются проводки:

30.jpg

Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

31.jpg

 Поле Счета учета, заполним следующим образом:

32.jpg

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету

 

При проведении документа сформируются проводки:

33.jpg

Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.  
34.jpg

При проведении документа формируется проводки:

35.jpg

При проведении документов Принятие к учету ОС иПоступление (акт, накладная), отражающего пуско-наладочные работы, формируется постоянная разница на сумму 10 000 руб.

Переквалифицируем разницу документом Операции, введенные вручную:

36.jpg

Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:

Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)

Сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

37.jpg

38.jpg

В регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года формируются проводки:

39.jpg

Счет 68.04.2 закрывается после проведения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18 

Справка-расчетотложенного налога на прибыль за 2019 год.

40.jpg

Справка-расчет расхода по налогу на прибыль

41.jpg

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н

42.jpg

4 ПунктВедется затратным методом (методом отсрочки).

43.jpg

Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Этим отличается от «балансовых» методов - основываются на сопоставление бухгалтерской и налоговой стоимости показателей баланса (активов и обязательств), а разницы в доходах и расходах - это следствие изменения этих показателей.

Рассмотрим пример:

Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль -20%, в учете отражаются постоянные и временные разницы.

В декабре 2019 организация:

приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

44.jpg

При проведении документа сформируются проводки:

45.jpg

Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.

Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

46.jpg 

Поле Счета учета, заполним следующим образом:

47.jpg

В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.

В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету

При проведении документа сформируются проводки:

48.jpg

Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.  

49.jpg

При проведении документа формируется проводки:

50.jpg

При проведении документа формируется проводки:

51.jpg

52.jpg

Справка-расчет налоговых активов и обязательств за декабрь 2019 года.

53.jpg

ПНР в декабре не 2019 года не признается, хотя зафиксирована ПР по виду актива Основные средства.Затраты на пусконаладочные работы будут формировать бухгалтерскую прибыль (убыток) со следующего месяца - при амортизации ОС.

 Справка-расчет расхода по налогу на прибыль для затратного метода недоступна.

Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.

54.jpg

 Отложенный налог не признается, расход по налогу на прибыль совпадает с текущим налогом.

55.jpg

Возврат к списку