+7 (925) 394-00-71Методы учета и изменения в ПБУ 18/02 с 2020 года
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 реализован расчет отложенных налогов затратным методом (методом отсрочки), балансовым методом, балансовым методом - без отражения постоянных и временных разниц в учете.
Варианты настроек порядка учета расчетов по налогу на прибыль.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".
Для выбора варианта учета расчетов по налогу на прибыль нужно перейти в раздел: Главное – Учетная политика, указатьорганизацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям. Подраздел Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"), содержит следующие варианты учета:
• Не ведется.
• Ведется балансовым методом.
• Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
• Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Рассмотрим, как в программе отражаются расчеты по налогу на прибыль в зависимости от вариантов применения положений ПБУ 18/02 на сквозном примере.
Для примера в декабре 2019 года отражены операции по приобретению ОС стоимостью 1400000(в т.ч. НДС), получены услуги по настройке оборудования стоимостью 10000, оказаны услуги, принято и введено в эксплуатацию основное средство.
Различия в проводках вариантов учета расчетов по налогу на прибыль
1 Пункт - Не ведется.(не применяется ПБУ 18/02)
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02),в том числе субъекты малого предпринимательства (МП).
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль -20%, ПБУ 18/02 не применяет.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
По дебету счета 08.04.1 суммы в налоговом учете нет, только по кредиту счета 60.01. Организация не применяет ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы в учете не формируются.
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
Cформируются бухгалтерские проводки распределением по бюджетам:
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н
Организация не применяет ПБУ 18/02, отложенный налог не рассчитывается, расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
2 ПунктВедется балансовым методом.
Постоянные и временные разницы показатели "ПР" и "ВР" в проводкахне отражаются.
В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль": 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах), 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах).
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль -20%, Постоянные и временные разницы в учете не отражает.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
При использовании балансового метода постоянные и временные не фиксируются. При проведении документов Поступление (акт, накладная) и Принятие к учету ОС все записи регистра бухгалтерии совпадают с записями, как вслучае, когда ПБУ18/02 не применяется. При отражении операции по расчету налога на прибыль проводки будут отличаться.
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
Сформируются бухгалтерские проводки:
Справка расчет
Так как балансовая стоимость ОС отличается в бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерском она выше, разница по виду актива Основные средства составляет 10 000 руб. и является налогооблагаемой временной разницей.
При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:
Расчет ОНА и ОНО можно проверить в Справке-расчете отложенного налога на прибыль, онадополнена показателями балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств на отчетную дату.
В программе предусмотрена новая справка-расчет Расход по налогу на прибыльдля анализа показателей отчета о финансовых результатах.
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.
3 ПунктВедется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
Начиная с версии 3.0.59в «1С:Бухгалтерии 8»поддерживается Применение ПБУ 18/02 балансовым методом (с отражением ПР и ВР в учете).
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль 20%, в учете отражаются постоянные и временные разницы.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
При проведении документа формируется проводки:
При проведении документов Принятие к учету ОС иПоступление (акт, накладная), отражающего пуско-наладочные работы, формируется постоянная разница на сумму 10 000 руб.
Переквалифицируем разницу документом Операции, введенные вручную:
Рассчитаем налоговую базу за 2019 год:
Формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль Закрытие месяца (раздел Операции)
Сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:
В регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в декабре 2019 года формируются проводки:
Счет 68.04.2 закрывается после проведения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18
Справка-расчетотложенного налога на прибыль за 2019 год.
Справка-расчет расхода по налогу на прибыль
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н
4 ПунктВедется затратным методом (методом отсрочки).
Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Этим отличается от «балансовых» методов - основываются на сопоставление бухгалтерской и налоговой стоимости показателей баланса (активов и обязательств), а разницы в доходах и расходах - это следствие изменения этих показателей.
Рассмотрим пример:
Субъект МП организация ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Ставка налога на прибыль -20%, в учете отражаются постоянные и временные разницы.
В декабре 2019 организация:
приобретает основное средство у поставщика ООО «Сервислог» стоимостью 140000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).
При проведении документа сформируются проводки:
Пуско-наладочные работы производились силами сторонней организации. Документы предоставлены не были. В бухгалтерском учете такие услуги включим в стоимость ОС. В налоговом учете документально неподтвержденные расходы не включаются в стоимость ОС.
Оформим документ Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки).
Поле Счета учета, заполним следующим образом:
В полях по бухгалтерскому учету: Счет затрат 08.04.1, Номенклатура наименование оборудования.
В полях по налоговому учету: счет затрат(НУ) 91.02, Прочие доходы и расходы выбрать статью прочих доходов и расходов, без флага Принимается к налоговому учету
При проведении документа сформируются проводки:
Отражаем принятие к учету и ввод в эксплуатацию оборудования документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.
При проведении документа формируется проводки:
При проведении документа формируется проводки:
Справка-расчет налоговых активов и обязательств за декабрь 2019 года.
ПНР в декабре не 2019 года не признается, хотя зафиксирована ПР по виду актива Основные средства.Затраты на пусконаладочные работы будут формировать бухгалтерскую прибыль (убыток) со следующего месяца - при амортизации ОС.
Справка-расчет расхода по налогу на прибыль для затратного метода недоступна.
Сформируем отчет о финансовых результатах за 2019 год в редакции Приказа № 61н.
Отложенный налог не признается, расход по налогу на прибыль совпадает с текущим налогом.
